CPC 20 Costos de Préstamos

Concepto y regla principal

Los costos de préstamos son intereses y otros cargos vinculados a la obtención de recursos. Aquellos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto deben ser capitalizados, cuando se cumplen los requisitos de la norma. Los demás se reconocen como gasto del período.

Un activo cualificable es aquel que necesariamente exige un tiempo sustancial para estar listo para su uso o venta. Ejemplos: fábrica en construcción, planta industrial y ciertos inventarios de larga maduración. Una máquina adquirida lista para su uso no es un activo cualificable.

Cuándo capitalizar

Capitalizar significa incorporar al costo del activo; no significa aumentar el capital social. La norma no establece una cantidad única de meses para definir tiempo sustancial.

Ejemplos prácticos del CPC 20

Ejemplo 1 Construcción de una fábrica

La obra dura 12 meses y recibe financiamiento específico totalmente aplicado en la construcción. Los requisitos de capitalización se cumplen durante todo el período, sin paralizaciones ni ingresos por inversiones temporales.

Registro de los intereses devengados y aún no pagados:

Cuando la fábrica esté disponible para su uso, el costo se transferirá a la cuenta definitiva del inmovilizado. La depreciación comienza cuando esté disponible para su uso, considerando la vida útil y el valor residual.

Ejemplo 2 Préstamo para capital de trabajo

Una empresa utiliza un préstamo para gastos operativos e incurre en R$ 2.000 de intereses. Como no están vinculados a la preparación de un activo cualificable, los intereses son gasto financiero.

Otros puntos importantes

En préstamos específicos, los ingresos por aplicaciones temporales de esos recursos se deducen de los costos elegibles. En préstamos generales, se utiliza una tasa de capitalización basada en el promedio ponderado de los costos aplicables, respetando el límite de costos de préstamos incurridos en el período.

Notas explicativas: divulgar el total capitalizado en el período y la tasa de capitalización utilizada. Referencia: CPC 20 (R1), ítems 5, 8, 12, 14, 17, 20 a 22 y 26.

CPC 46 Medición del Valor Razonable

El valor razonable es el precio de salida: cuánto se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo, en una transacción no forzada entre participantes del mercado, en la fecha de la medición.

El CPC 46 explica cómo medir. Otro pronunciamiento determina cuándo usar valor razonable y dónde reconocer el ajuste. Por lo tanto, la norma no autoriza actualizar libremente cualquier activo, como máquinas o inmuebles de uso propio.

Técnicas de evaluación

Jerarquía del valor razonable

La clasificación de la medición completa sigue el dato de menor nivel que sea significativo. Un dato no observable relevante puede llevar toda la evaluación al Nivel 3, incluso cuando existen otros datos observables.

El valor presente no implica automáticamente Nivel 3: la clasificación depende de los datos utilizados. Nivel 3 no significa error ni riesgo alto automáticamente; sus premisas deben estar fundamentadas y reflejar a los participantes del mercado.

Los costos de transacción, como las comisiones, no se deducen del valor razonable. Los costos de transporte pueden requerir ajuste cuando la ubicación sea una característica del activo. Referencia: CPC 46, párrafos 9, 24 a 26, 61 a 73 y 76 a 90.

Ejemplos prácticos del CPC 46

Ejemplo 3 Acciones clasificadas en el Nivel 1

Una empresa posee 1.000 acciones registradas por R$ 20.000. Al cierre, la cotización en mercado activo es de R$ 23 por acción. Para el ejemplo, la inversión se mide a valor razonable con cambios en el resultado, conforme al CPC 48.

Valor razonable = 1.000 × R$ 23 = R$ 23.000. Ajuste positivo = R$ 23.000 − R$ 20.000 = R$ 3.000.

Ejemplo 4 Valor presente con datos de Nivel 3

Una inversión prevé un único cobro de R$ 121.000 en dos años. La tasa adecuada al riesgo es del 10% anual. Admita que el modelo refleje las premisas de los participantes del mercado y que sus estimaciones no observables sean significativas.

Valor presente = R$ 121.000 ÷ (1,10)² = R$ 100.000.

Ajuste cero significa ausencia de diferencia a registrar; el activo sigue valiendo R$ 100.000. La medición permanece en el Nivel 3 debido a los datos utilizados. El destino de un eventual ajuste depende de la norma y de la clasificación de la inversión.

En las notas explicativas se evidencian las técnicas y los datos utilizados. Para el Nivel 3, existen exigencias adicionales, según el caso, como datos cuantitativos significativos, conciliación de saldos e información de sensibilidad. Referencia: CPC 46, ítems 91 a 99.

Comparación para memorizar

CPC 20: ¿los intereses forman parte del costo del activo o son gasto? CPC 46: ¿cuál es el valor razonable y qué datos sustentan la valoración? El ajuste a valor presente del CPC 12 no es, por sí solo, una medición a valor razonable.

Fuentes para consulta

Comité de Pronunciamientos Contables. CPC 20 (R1) — Costos de Préstamos. https://www.cpc.org.br/Arquivos/Documentos/281_CPC20_R1.pdf

Comité de Pronunciamientos Contables. CPC 46 — Medición del Valor Razonable. https://www.cpc.org.br/Arquivos/Documentos/395_CPC_46_rev%2012.pdf